Бухгалтерский учет в розничной торговле

Бухучет в розничной и оптовой торговле имеет свои особенности. Узнайте, как вести бухгалтерский учет в розничной торговле, какова специфика деятельности бухгалтера. Также немного остановимся на оптовых продажах и расскажем о некоторых изменениях, которые коснулись розничных продавцов.

Торговля ― это покупка и продажа товаров. Товарами называют активы, которые компания приобретает для перепродажи, а не производит самостоятельно.

Регламенты для бухучета ТМЦ прописаны в ФСБУ 5/2019. Согласно стандарту, в себестоимость товара закладывают цену покупки, расходы на транспорт, пошлины на таможне и иные операции.

Компании вправе реализовать ТМЦ оптовыми и розничными партиями. Разница между оптовыми и розничными продажами заключается в объемах продаваемого товара.

Розница ― это продажа мелкими партиями или штучная реализация ТМЦ конечному покупателю. Опт ― торговля крупными партиями, преимущественно для перепродажи. Если в рознице сделка происходит между компанией и покупателем (физическим лицом), то в опте ― между компаний и юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Бухучет в торговле оптом и в розницу различается по алгоритму отражения хозяйственной деятельности, а также законодательным подходом.

Бухгалтер, который ведет учет в торговле, основывается на те же правовые нормы, что и его коллеги из других отраслей. Но при этому учитывает и отраслевое законодательство. Основные нормативные акты по отрасли ― в таблице:

Торговля различными товарами ― распространенный вид деятельности в РФ. Чтобы вести деятельность в соответствии с законодательными нормами, бухгалтер должен досконально разбираться во всех тонкостях учета в торговле.

Бухгалтерский учет в торговле оптом и в розницу ― обязательство всех компаний, ведущих реализацию ТМЦ. В бухучете торговой деятельности есть некоторые нюансы.

В этом случае речь идет о продажах товара мелкими партиями либо поштучно. К тому же при таком виде деятельности зачастую преобладают расчеты наличными.

Бухгалтерский учет товарных операций при поступлении ТМЦ в розничной торговле может вестись либо по закупочным ценам, либо по продажным с выделением учета наценки. Тип учета компания должна указать в учетной политике.

Если в магазине есть учетные программы, специализированное оборудование ― учет ведут по каждому типу ТМЦ. Программа автоматом производит списание себестоимости товара по ценам закупки. Таким образом, бухгалтерский учет в магазине розничной торговли в этом случае ― количественно-суммовой.

Небольшие точки продаж, где нет программных продуктов и оборудования, предпочитают осуществлять учет по отпускным ценам. Такой метод требует меньше затрат ресурсов. Наценку отражают на счете 42, когда товар поступает в магазин.

Разница в проводках в зависимости от учетного метода указана в таблице:

Сумма выручки, полученной наличными, считается за один день. Ее оформляют записью Дт 50 Кт 90.1 ― выручка поступила в кассу.

В магазинах установлены платежные терминалы, чтобы покупатели могли рассчитываться банковскими картами. Такой вид расчета (эквайринг) фиксируют проводкой Дт 51 (57) Кт 90.1.

После того как выручка оформлена, указывают выбытие ТМЦ и отражают его проводкой Дт 90.2 Кт 41.

Так как товарно-материальные ценности числятся на счете 41 по отпускной стоимости ― размер выручки и сумма списания равны. То есть нужно дополнительно учесть проданную наценку. Это делают проводкой Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Наценка по реализации ― это валовый доход компании, который называют реализованным наложением.

Различия в проводках в зависимости от варианта учета цен ― в таблице:

Размер реализованного наложения определяют расчетным путем при учете товара по отпускным ценам. Основание ― п.12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Расчет делают по общему товарному обороту, его ассортименту, среднему проценту или ассортименту остатка ТМЦ. Выбранный метод расчета отражают в учетной политике торгового предприятия. Чаще всего применяют метод расчета по среднему проценту.

Организация бухгалтерского учета в розничной торговле предусматривает расчет реализованного наложения по итогам месяца. Для расчета применяют формулу 1:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%

где:

• Пн — процент реализованной наценки;
• Ннач — начальное сальдо счета 42;
• Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);
• Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;
• Тоб — выручка;
• Ост — остаток товаров на конец расчетного периода.

И формулу 2:

Рн = Пн × Тоб

где:

• Рн — реализованное наложение.

Полученный результат фиксируют проводкой Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

Важно пробитие кассовых чеков продавцом на каждую розничную продажу, независимо от способа расчетов: наличными или безналичным способом. В чеке указывается сумма НДС. Он отменяет необходимость выписывать счет-фактуру. В книгу покупок вносят отчет по кассе, который выдается в конце смены. .\

Мы рассмотрели, как ведется бухучет в рознице. Теперь давайте остановимся на оптовой торговле.

Бухучет в опте заключается в обязательной фиксации поступления, внутреннего движения товаров и конечной реализации ТМЦ для перепродажи в дальнейшем.

Поступление фиксируют двумя проводками:

• Дт 41 Кт 60 — товар поступил;
• Дт 19 Кт 60 — входящий НДС выделен.

Также формируют накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру или УПД.

Прямые затраты, которые связаны с закупкой товара, включают их в себестоимость (п.11 ФСБУ 5/2019). Это:

• цена за ТМЦ, которую получил поставщик;
• расходы на заготовку и доставку;
• затраты товара до состояния, в котором он пригоден к использованию;
• оценочное обязательство по демонтажу, утилизации ТМЦ и восстановлению окружающей среды;
• проценты, связанные с покупкой (производством) товаров, которые необходимо включать в стоимость инвестиционного актива;
• иные расходы, которые связаны с покупкой (производством) товара.

Прямые затраты отражают проводкой Дт 41 Кт 60.

ТМЦ, принятые на склад, могут перемещаться по разным филиалам компании. Расходы на транспортировку между подразделениями, затраты на хранение и иные аналогичные издержки учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности. Также могут возникнуть другие затраты, например, на рекламу, упаковку товара.

Операции, которые выполняются с привлечением исполнителей со стороны, отражают записями:

• Дт 44 Кт 60 — отражают услуги сторонних ООО (ИП);
• Дт 19 Кт 60 — выделяют входящий НДС.

Если операции выполнялись силами самой компании, указывают проводки Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Проводка Дт 44 Кт 76 также отражает расходы общего характера, которые связаны с содержанием управленцев, складов, торговых площадей, собственных транспортных средств.

Продажа товара оптом ― это его реализация крупными партиями покупателю. Проводки для операций по реализации ― в таблице:

Оплату или предоплату за ТМЦ в опте обычно вносят безналично. Поступление средств отражают проводкой Дт 51 (52) Кт 62.

С 2025 года в сфере торговли произошли серьезные изменения. В поправках, внесенных в законодательство, изменен порядок регистрации и применения контрольно-кассовой техники, в маркировку добавлены новые категории ТМЦ. Причем новые законы коснулись практически всей розницы.

С 1 марта 2025 года вносятся некоторые поправки в организационные моменты, причем принципиально работы с кассовыми аппаратами они не касаются ― ежедневные операции остаются такими же.

Сокращается срок регистрации с 10 до 5 дней. Кроме того, у налоговиков появляется новое основание, чтобы снять кассу с учета ― отказ предпринимателя в предоставлении аппарата на проверку.

Зарегистрировать ККТ можно двумя способами:

1. Через портал Госуслуг.
2. Через производителя техники. Например, при покупке терминала “Эвотор” пройти регистрацию можно в личном кабинете. При этом сотрудники “Эвотор” разработают для компании комплексное решение по автоматизации торговли.

Кроме того, при замене фискального накопителя подавать в налоговую инспекцию заявление о перерегистрации с 1 марта 2025 года не обязательно. Достаточно сформировать отчет в ОФД о том, что параметры регистрации изменились из-за замены накопителя.

Ряд изменений коснется работы с чеками ― добавится еще один способ их отправки покупателю ― через приложение ФНС “Мои чеки онлайн”. Отправить чек можно при соблюдении двух условий: покупатель согласен на это, он прошел регистрацию в приложении.

Подробно об изменениях можно прочитать в следующих документах:

• закон № 273-ФЗ от 8 августа 2024 г;
• закон № 274-ФЗ от 8 августа 2024 г.;
• закон № 284-ФЗ от 8 августа 2024 г.;
• постановление Правительства № 1104 от 17 августа 2024 г.

С 5 февраля 2025 года расширяется применение разрешительного режима в торговле маркированными товарами. Разрешительный режим ― это механизм, при котором онлайн-касса отправляет в систему “Честный знак” запрос на проверку кода товара, чтобы узнать, все ли с ним в порядке. Проверка проходит онлайн и офлайн. При обнаружении нарушений программа предупреждает кассира, что товар нужно отложить или пробить другую марку.

Это указано в Постановлении Правительства № 1944 от 21 ноября 2023 г.