Вычет НДС при использовании заемных средств

Можно ли принять НДС к вычету, если товар или стройка оплачены заёмными деньгами? Можно, источник денег условием вычета не является, и Конституционный суд ещё в 2004 году допустил вычет до возврата займа. Но инспекции снимают такие вычеты, когда заём выглядит как способ получить возмещение. Мы работаем с 2010 года, ведём учёт на общем режиме и сопровождаем налоговые споры, поэтому разбираем тему по нормам и по делам судов.

Что нужно для вычета в 2026 году

Условия вычета записаны в ст. 171 и 172 НК РФ. Товары, работы или услуги куплены для операций, облагаемых НДС, приняты на учёт, есть счёт-фактура и первичные документы. С 01.01.2026 основная ставка составляет 22% (п. 3 ст. 164, закон № 425-ФЗ от 28.11.2025), и в счетах-фактурах по большинству покупок стоит именно она.

Оплата поставщику условием не является. Слова «и уплаченные им» убрал из ст. 171 закон № 119-ФЗ от 22.07.2005, и с 01.01.2006 вычет привязан к принятию на учёт, а не к платежу. Оплата нужна в двух случаях, при вычете с перечисленного аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172) и при ввозе товаров. Заявить вычет можно в течение 3 лет после принятия на учёт (п. 1.1 ст. 172).

Выходит, что при обычном вычете по отгрузке вопрос «чьими деньгами заплатили» закон не ставит, и мы исходим из этого, когда проверяем вычеты клиента. Он всплывает, когда проверка подозревает, что компанию использовали для возмещения налога в чужих интересах.

Позиция Конституционного суда

В Постановлении от 20.02.2001 № 3-П суд назвал фактически уплаченным налогом реально понесённые затраты в форме отчуждения имущества в пользу поставщика. Тогда оплата ещё была условием вычета.

Определение от 08.04.2004 № 169-О добавило, что уплаченным считается налог, оплаченный за счёт собственного имущества или денег. А Определение от 04.11.2004 № 324-О сняло главный вопрос. Из него прямо следует, что вычет возможен и при оплате заёмными деньгами, в том числе до возврата займа. Отказать суд разрешил, когда имущество не оплачено и явно не будет оплачено в будущем.

Нормы о «фактической уплате» давно нет, но логика этих определений живёт в спорах о добросовестности. Мы опираемся на 324-О, когда инспекция ставит под сомнение вычет только из-за кредита.

Когда вычет всё же снимают

Сегодня инспекция действует через ст. 54.1 НК, введённую законом № 163-ФЗ с 19.08.2017. Вычет сохраняется, если главная цель сделки не в неуплате или возмещении налога и обязательство исполнил тот, кто указан в договоре. Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 исходит из добросовестности налогоплательщика, а транзитные платежи сами по себе выгоду необоснованной не делают и оцениваются вместе с другими обстоятельствами.

Показательное дело № А03-30/2018. Общество на общем режиме строило многофункциональный центр на кредит Сбербанка, а гасил кредит через счёт общества его учредитель, который был поручителем и залогодателем. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 23.01.2019 № Ф04-5663/18 согласился с отказом в возмещении 72 521 011 ₽. Суд решил, что учредитель строил объект в своих интересах и использовал организацию для возмещения НДС.

Но мы не советуем пересказывать это дело как «кредит лишает вычета», и вот почему. У отказа были и другие основания, в том числе уточнённая декларация за 4 квартал 2014 года, которой общество пыталось преодолеть выводы судов по прежнему делу, формальный документооборот с частью поставщиков и пропуск срока.

В деле № А03-3801/2021 тот же суд постановлением от 22.02.2022 № Ф04-374/22 отказал в вычете обществу, которое строило объект на целевые займы единственного участника. Подрядчик был взаимозависимым, а само общество было заказчиком-застройщиком без функции инвестора.

Общий знаменатель у обоих дел один. Денег у компании нет, заём фактически не возвращается или идёт от бенефициара, а объект создаётся для другого лица. Если хотя бы часть этой картины про вас, мы советуем заранее собрать график возврата займа, документы о погашении из собственной выручки и расчёт экономического смысла сделки.

Когда НДС нужно восстановить

Минфин в письме от 20.10.2023 № 03-07-11/100008 указал, что НДС по товарам, купленным на заём, восстанавливают, если заём возвращают за счёт субсидий. В письме от 26.11.2021 № 03-07-15/96173 разобран случай с бюджетными инвестициями, полученными в форме займа. Если такой заём потом переводят во вклад в уставный капитал, принятый вычет тоже восстанавливают.

Платится ли НДС с займа

Не платится. Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты, освобождены пп. 15 п. 3 ст. 149 НК, и счёт-фактуру по ним не выставляют (пп. 1 п. 3 ст. 169). Сам возврат займа объектом налога не является, так Верховный суд указал в Обзоре судебной практики № 2 за 2017 год. А заём вещами освобождения не получает, и Минфин в письме от 04.03.2020 № 03-07-14/15994 считает передачу товаров по нему облагаемой реализацией.

Заимодавцу с процентным доходом нужен раздельный учёт входного НДС (п. 4 ст. 170). Вести его не обязательно, если расходы на освобождённые операции не превышают 5% общей величины расходов. Мы советуем считать эту долю каждый квартал, как только компания начинает выдавать займы под проценты.

Как отразить займы в декларации по НДС

Декларацию сдают по форме из приказа ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, с отчёта за 1 квартал 2026 года в редакции приказа от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@. Прежняя форма из приказа № ММВ-7-3/558@ отменена.

Займы показывает заимодавец в разделе 7 с кодом операции 1010292. В графе 2 ставят сумму процентов, начисленных за квартал, а сумму самого займа не указывают. Так разъясняла ФНС в письме от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896 ещё для старой формы, и код с тех пор сохранился. Графы 3 и 4 при пустой графе 2 не заполняют. У заёмщика реализации нет, и полученный заём он в разделе 7 не отражает. По беспроцентному займу прямого разъяснения ФНС мы не нашли.

Векселя и оплата третьим лицом

Специальное правило о вычете при оплате векселем третьего лица стояло в п. 2 ст. 172, и он утратил силу с 01.01.2009. Сейчас такие расчёты идут по общим условиям вычета.

Если деньги поставщику перечисляет сам заимодавец, это исполнение обязательства третьим лицом по ст. 313 ГК РФ. Для вычета по отгрузке кто платил, неважно. Для вычета с аванса Минфин в письме от 04.09.2018 № 03-07-11/62917 требует счёт-фактуру на аванс, документы о перечислении и договор с условием о предоплате. Мы советуем оформлять письмо заёмщика с поручением об оплате и указывать в платёжке, за кого и по какому договору идёт платёж.

Чем помогаем мы

Мы проверяем, выдержит ли вычет по кредитным деньгам вопросы инспекции, готовим пояснения и сопровождаем налоговые споры. Учёт на общем режиме по позиции «Бухгалтерское обслуживание на ОСНО и УСН «Доходы минус расходы» — до 10 документов в месяц» стоит 5 500 ₽.

Требуются услуги экспертов Efix-Group?
Получите бесплатную консультацию по телефону +7 (499) 444-20-65.