Как платить НДФЛ сотрудника, который уехал за границу?

Содержание

Что нужно знать о резидентстве
Как определяют налоговый статус?
Какой НДФЛ в 2024 платить на сотрудников, которые работают удаленно за границей по ТК?
НДФЛ для удаленного сотрудника, работающего по договору ГПД
Выплата дивидендов нерезидентам в 2024 году

Бухгалтеру следует знать несколько особенностей, связанных с российским НДФЛ, которое надо уплачивать за иностранных работников в 2024 году.

Что нужно знать о резидентстве

Налоговый резидент ― это физическое лицо, которое проживает в России минимум 183 дня на протяжении 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. При этом учитывают все время проживания в стране, в том числе дни приезда и отъезда. К дням пребывания приравнивают:

выезды для краткосрочного лечения и обучения ― на период до полугода;
время отсутствия из-за работы на месторождениях углеводородного сырья, находящихся в море;
прохождение службы в других государствах (для военнослужащих РФ);
пребывание за рубежом в рамках командировки (для сотрудников органов государственной власти и местного самоуправления).

Иные обстоятельства ― гражданство, ВНЖ, РНП, наличие собственности и банковского счета, трудовых отношений ― не имеют значения при определении резидентства.

Как определяют налоговый статус?

Налоговый статус определяют на каждую дату получения дохода, учитывая количество дней, которые были проведены в России за 12 месяцев до момента наступления даты. В таком случае мы говорим не о календарных месяцах, а о временном промежутке между конкретными числами. То есть, если доход по договору гражданско-правового характера выплачивают 15.01.2024, то считают количество дней, которые человек провел в России, именно с этого момента. Этот статус называют предварительным и используют, чтобы рассчитать НДФЛ по текущей выплате.

Окончательный налоговый статус устанавливают по результатам календарного года, учитывая время, проведенное в России, за период с 01.01 по 31.12 включительно. Затем на основании статуса пересчитывают налог по всем доходам, которые сотрудник получил в календарном году. С наступлением следующего года статус не обнуляют, то есть физлицо не становится резидентом автоматически.

Чтобы подтвердить налоговый статус, требуются определенные документы. Налоговый агент должен установить статус сотрудника самостоятельно, учитывая особенности конкретной ситуации. Определяют налоговый статус, основываясь на разные документы, которые позволяют точно определить, сколько дней физическое лицо пребывало на территории России на протяжении предшествующих 12 месяцев. Налоговый агент имеет право сделать запрос на представление документов непосредственно физлицу. Ответственность за то, насколько корректно определен налоговый статус, возложена на налогового агента.

Какой НДФЛ в 2024 платить на сотрудников, которые работают удаленно за границей по ТК?

С 01.01.2024 доходы работников, которые работают удаленно по трудовым договорам с компанией из России или подразделением иностранной организации, зарегистрированной в РФ, считают доходами от источников в РФ. Такие доходы необходимо облагать НДФЛ в общем порядке (ст. 208 и 224 НК РФ в ред. закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). То есть ставка для сотрудников, работающих удаленно из-за границы по трудовому договору, установлена на уровне 13 и 15%. Причем от резидентства она не зависит. Но ставка 30% к таким сотрудникам не относится.

НДФЛ облагается не только заработная плата, но и другие доходы сотрудника, в т.ч.:

больничные;
отпускные;
средний заработок на период командировки;
компенсации за просрочку заработной платы;
возмещение расходов за использование личного имущества для работы (более 35 руб. в день);
компенсация стоимости лечения;
аренда жилых помещений, автомобильного транспорта.

Информация есть в письмах Минфина от 01.08.2024 № 03-04-06/71651, ФНС от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893, от 13.03.2024 № ЗГ-2-11/3699, от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749).

НДФЛ для удаленного сотрудника, работающего по договору ГПД

Из писем Минфина от 06.02.2024 № 03-04-05/9635, от 17.11.2023 № 03-04-05/110282 следует, что условия, перечисленные выше, действуют только для сотрудников, работающих по трудовым договорам. Если работник заключил с компанией договор ГПД ― перечисленный порядок действий не применяют. То есть вознаграждения по ГПД, где место работы указано за границей, к источникам в России не относятся. Соответственно, работодателю не нужно исчислять НДФЛ с такого сотрудника.

Если работник ― налоговый резидент РФ, он уплачивает налог самостоятельно. Если нет ― не уплачивает вовсе . Такие условия действуют в течение 2024 года. С 01.01.2025 планируются изменения ― в список доходов работника-резидента от источников в РФ, облагаемых НДФЛ, также войдут вознаграждения по ГПД, которые он получает с помощью интернета в доменной зоне России. Но опять же при определенных условиях:

доходы поступают на счет в банке РФ;
деньги выплачивает российская компания, ИП, нотариус, адвокат или подразделение иностранной компании в России.

При этом ставка НДФЛ для сотрудников, работающих по ГПД удаленно, не будет зависеть от налогового резидентства. Она будет зависеть от уровня доходов и варьироваться в пределах 13-15%.

Важно! В 2024 г. нет каких-либо исключений для граждан стран ЕАЭС, работающих дистанционно. В отношении всех иностранцев, которые работают удаленно, НДФЛ нужно удержать по ставке 13% (15%).

Выплата дивидендов нерезидентам в 2024 году

По общим правилам у компании при выплате дивидендов возникают обязанности налогового агента. То есть она удерживает:

Налог на прибыль ― если получатель юрлицо;
НДФЛ ― если дивиденды выплачивают физлицу.

Для расчета НДФЛ при выплате дивидендов необходимо:

Правильно определить статус физического лица. Статус нерезидента подтверждает паспорт или иной удостоверяющий документ. Нерезидентом считается физлицо, которое пробыло в России менее 183 дней.
Корректно применить налоговую ставку на дивиденды для нерезидентов.

Если получатель дивидендов ― нерезидент России, и соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, где он имеет статус резидента, отсутствует ― ставка НДФЛ составляет 15%.

Если получатель дивидендов ― нерезидент РФ, и соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, где физлицо имеет статус резидента, есть, применяется ставка, которая предусмотрена в соглашении.

НДФЛ с дивидендов рассчитывают по формуле:

Сумма начислений * Ставка налога.

Важно перечислять НДФЛ на дивиденды нерезидентов в указанные сроки и использовать актуальный КБК.