План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учёта утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, и тем же приказом утверждена Инструкция по его применению. Документ действует с 1 января 2001 года, последний раз его меняли в 2010 году. Мы работаем с 2010 года, с 2014-го как ООО «Эфикс-Груп», и собираем рабочие планы счетов для клиентов на основе этого приказа. Ниже разбираем, как устроен План, что в нём можно менять самим и что нельзя.

Какой документ действует

Основа одна, приказ № 94н от 31.10.2000. Изменения в него вносили три раза. Приказ от 07.05.2003 № 38н добавил счета 09 и 77, приказ от 18.09.2006 № 115н поправил формулировки Инструкции, а приказ от 08.11.2010 № 142н уточнил круг организаций, которые применяют План. После 2010 года документ не менялся.

В старых статьях, в том числе в прежней версии этой страницы, встречается «приказ № 94 от 31.10.2011». Такого приказа нет. Скорее всего, дату перепутали с законом о бухгалтерском учёте, который принят 6 декабря 2011 года под номером 402-ФЗ.

Закон говорит, что план счетов устанавливают федеральные стандарты (пункт 5 части 3 статьи 21). Отдельного стандарта с планом счетов для организаций пока нет, и в программе разработки стандартов Минфина на 2022–2026 годы такой позиции тоже нет. Поэтому по статье 30 закона продолжает работать приказ 2000 года.

Кто применяет План счетов

По Плану ведут учёт организации всех форм собственности, которые используют двойную запись. Исключений в Инструкции два.

Кредитные организации работают по своему плану счетов, его устанавливает Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П. А государственные и муниципальные учреждения с 1 января 2026 года применяют стандарты госсектора с единым планом счетов, прежний приказ Минфина № 157н для них утратил силу.

Индивидуальный предприниматель вправе вообще не вести бухгалтерский учёт, если учитывает доходы или доходы и расходы по правилам Налогового кодекса. Это пункт 1 части 2 статьи 6 закона № 402-ФЗ.

Как устроен План

В Плане восемь разделов и отдельный блок забалансовых счетов. Номера идут по разделам. Внеоборотные активы занимают номера с 01 по 09, производственные запасы с 10 по 19, затраты на производство с 20 по 39, готовая продукция и товары с 40 по 49.

Дальше денежные средства (50–59), расчёты (60–79), капитал (80–89) и финансовые результаты (90–99). Мы посчитали по тексту Инструкции, сколько счетов из этой сотни занято. Счетов с названием 62, остальные 37 номеров свободны. Забалансовых счетов 11, с 001 по 011.

Больше всего счетов в разделе расчётов, их 14. Здесь поставщики на 60, покупатели на 62, налоги на 68, страховые взносы на 69, зарплата на 70, подотчётные лица на 71. И именно этот раздел мы чаще всего разворачиваем субсчетами.

Внутри синтетических счетов Инструкция предлагает субсчета. Например, у счёта 10 «Материалы» их одиннадцать, от сырья до специальной одежды в эксплуатации. Субсчета из Плана организация использует исходя из нужд управления, анализа и контроля.

Что изменилось с 2000 года

Самое заметное изменение внёс приказ № 38н в 2003 году. На свободные номера он поставил счёт 09 «Отложенные налоговые активы» и счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства», переименовал счёт 59 в «Резервы под обесценение финансовых вложений» и добавил субсчета к счетам 08 и 10.

Приказ № 115н в 2006 году поправил описания счетов под понятие «прочие доходы и расходы», в том числе целиком переписал характеристику счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Приказ № 142н в 2010 году изменил один абзац Инструкции.

Новые стандарты последних лет (ФСБУ 5/2019 о запасах, ФСБУ 6/2020 об основных средствах, ФСБУ 25/2018 об аренде) номеров счетов не содержат. Мы проверили тексты этих стандартов целиком. Отражать новые объекты учёта приходится на существующих счетах, и мы делаем это через субсчета рабочего плана.

Рабочий план счетов

На основе Плана и Инструкции организация утверждает свой рабочий план. В нём полный перечень синтетических и аналитических счетов, которые нужны именно ей. Утверждается он в составе учётной политики, так требует пункт 4 ПБУ 1/2008, утверждённого приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н.

Субсчета организация вправе уточнять, исключать, объединять и добавлять сама. Аналитический учёт тоже настраивает сама. А вот с синтетическими счетами строже. Дополнительный синтетический счёт на свободный номер вводится только по согласованию с Минфином.

Типовую схему корреспонденции счетов Инструкция разрешает дополнять, если в ней нет нужной проводки. Условие одно, соблюдать единые подходы Инструкции.

Когда мы принимаем учёт нового клиента, рабочий план счетов часто оказывается копией всего Плана из 62 счетов. Мы убираем то, что компании не нужно, например счета производства у торговой фирмы, и разворачиваем субсчета там, где идут основные деньги. Налоги на счёте 68 разбиваем по видам, расчёты на 60 и 62 ведём в разрезе договоров.

Но есть и обратная ошибка, когда бухгалтер открывает новый синтетический счёт на свободный номер без согласования. Так делать нельзя, и при приёме учёта мы переносим такие счета в субсчета.

Пересматривать рабочий план приходится не только при смене бухгалтера. Если компания переходит с упрощёнки на общую систему, ей нужны субсчета для НДС к счетам 19 и 68, а при запуске собственного производства в работу идут счета 20, 25 и 26. Мы оформляем такие изменения новой редакцией учётной политики и вводим их с начала года, чтобы не переносить обороты прошлых месяцев между субсчетами.

Упрощённый план для малого бизнеса

Упрощённые способы ведения учёта вправе применять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». Это часть 4 статьи 6 закона № 402-ФЗ. Часть 5 той же статьи перечисляет тех, кому упрощение запрещено.

Минфин в информации от 25.03.2024 № ПЗ-3/2024 прямо разрешает таким организациям сократить число синтетических счетов в рабочем плане по сравнению с Планом № 94н.

Иногда на упрощённый план ссылаются через приказ Минфина № 64н 1998 года. Мы его не используем. Формально он не отменён, но построен на плане счетов 1991 года со старой нумерацией, и опираться на него в 2026 году неудобно.

Активные и пассивные счета

В учебниках счета делят на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных учитывают имущество, сальдо у них дебетовое. На пассивных учитывают источники этого имущества и обязательства, сальдо кредитовое. Активно-пассивные, например счёт 76, могут иметь сальдо по обеим сторонам.

В самой Инструкции к приказу № 94н такого деления нет. Это учебная классификация, и для работы её хватает, но ссылаться на неё как на норму не стоит.

Полный перечень счетов и субсчетов по приказу № 94н приведён в таблице ниже.