Продажа основного средства в Декларации по налогу на прибыль
Для доходов и расходов, связанных с продажей основных средств, в декларации по налогу на прибыль выделены отдельные строки.
Строки 010–060 Приложение 3 к Листу 02: Реализация амортизируемого имущества
по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;
по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;
по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;
по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;
по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);
по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.
Что такое остаточная стоимость ОС
Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату – к примеру, на дату составления отчетности, на дату продажи. Остаточная стоимость основных средств (ОСОСТ) определяется как:
ОСОСТ = ОСП(В) – А,
где ОСП(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;
А – накопленная амортизация по объектам основных средств.
Доходы от реализации объектов основных средств будут включены в состав общих доходов компании и отражены по строке 010 Листа 02 (стр. 040 Приложения №1 к Листу 02), расходы – по строке 03 Листа 02 (стр. 130 Приложения №2 к Листу 02).
Убытки от реализации основных средств отражаются по строке 050 Листа 02 (стр. 360 Приложения №3 к Листу 02).
При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов не всей суммой в период образования, а равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 268 НК. Разъяснения об этом – в письме Минфина от 18.01.2018 № 03-03-06/1/2240. В Налоговом кодексе не сказано, с какого месяца нужно начинать включать в расходы убыток. Вернее всего это нужно делать с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства, т.к. в период фактической эксплуатации входит и месяц продажи (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При учете суммы убытка при расчете налогооблагаемой базы необходимо заполнять строку 100 Приложения № 2 к листу 02 и данная сумма должна быть включена в состав общих расходов , отраженных по строке 03 Листа 02 (стр. 130 Приложения №2 к Листу 02).
В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Строки 010–060 Приложение 3 к Листу 02: Реализация амортизируемого имущества
по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;
по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;
по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;
по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;
по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);
по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.
Что такое остаточная стоимость ОС
Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату – к примеру, на дату составления отчетности, на дату продажи. Остаточная стоимость основных средств (ОСОСТ) определяется как:
ОСОСТ = ОСП(В) – А,
где ОСП(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;
А – накопленная амортизация по объектам основных средств.
Доходы от реализации объектов основных средств будут включены в состав общих доходов компании и отражены по строке 010 Листа 02 (стр. 040 Приложения №1 к Листу 02), расходы – по строке 03 Листа 02 (стр. 130 Приложения №2 к Листу 02).
Убытки от реализации основных средств отражаются по строке 050 Листа 02 (стр. 360 Приложения №3 к Листу 02).
При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов не всей суммой в период образования, а равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 268 НК. Разъяснения об этом – в письме Минфина от 18.01.2018 № 03-03-06/1/2240. В Налоговом кодексе не сказано, с какого месяца нужно начинать включать в расходы убыток. Вернее всего это нужно делать с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства, т.к. в период фактической эксплуатации входит и месяц продажи (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При учете суммы убытка при расчете налогооблагаемой базы необходимо заполнять строку 100 Приложения № 2 к листу 02 и данная сумма должна быть включена в состав общих расходов , отраженных по строке 03 Листа 02 (стр. 130 Приложения №2 к Листу 02).
В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02).